Η απόφαση 376/21-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) εξετάζει την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογουμένου κατά οκτώ Πράξεων Επιβολής Προστίμου (Π.Ε.Π.) ύψους 100€ η καθεμία, που επιβλήθηκαν από τη Δ.Ο.Υ. Χανίων για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ των φορολογικών περιόδων του 2022 (Α', Β', Γ' τριμήνου). Ο προσφεύγων υποστήριξε ότι, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις είχαν πιστωτικό υπόλοιπο (ή μηδενικό), δεν πρέπει να επιβληθεί πρόστιμο βάσει του άρθρου 53 του ν.5104/2024. Η ΔΕΔ αποδέχεται το αίτημα, επιβεβαιώνοντας ότι το άρθρο 53 του ΚΦΔ δεν προβλέπει πρόστιμο για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ με πιστωτικό υπόλοιπο, όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Συνεπώς, ακυρώνονται και οι οκτώ Π.Ε.Π.

Η απόφαση 430/19-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρίας κατά εννέα (9) πράξεων επιβολής προστίμου άρθρου 53 ΚΦΔ για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ, φορολογικών περιόδων του 2018. Η εταιρία υπέβαλε τις τροποποιητικές δηλώσεις στις 23-09-2024, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου, και δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ έκανε δεκτό τον ισχυρισμό, καθώς, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 ΚΦΔ, τα πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ, εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Κατά συνέπεια, ακυρώθηκαν όλες οι προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου ύψους 100,00€ η καθεμία, οδηγώντας σε μηδενική φορολογική υποχρέωση για τα εν λόγω πρόστιμα.

Η Απόφαση 1328/18-07-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής αγρότισσας κατά είκοσι τριών (23) πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρου 53 Ν.5104/2024) συνολικού ποσού 2.300,00 € από τη Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους από το 2019 έως το 2024. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε τον ισχυρισμό βασικό, καθώς σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλονται πρόστιμα σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. από τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου, εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, ακυρώθηκαν όλες οι προσβαλλόμενες πράξεις και το συνολικό πρόστιμο μειώθηκε σε 0,00 €.

Η απόφαση 564 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής που υποβλήθηκε κατά πέντε πράξεων επιβολής προστίμου (100€ η καθεμία) της Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ (ΥΠΑ) για φορολογικές περιόδους του 2018 και του 2019, οι οποίες υποβλήθηκαν μετά την εντολή ελέγχου (16-05-2024) και ήταν μηδενικού φόρου. Η προσφεύγουσα επικαλέστηκε το άρθρο 53§7 του ν. 5104/2024, το οποίο εξαιρεί από το πρόστιμο τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ, εφόσον η αρχική δήλωση ήταν εμπρόθεσμη. Η ΔΕΔ ακύρωσε τέσσερις (4) πράξεις προστίμου, καθώς οι αντίστοιχες αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, επικυρώνοντας μόνο μία πράξη ύψους 100€, επειδή η αντίστοιχη αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εκπρόθεσμα.

Η απόφαση 735/02.05.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την ενδικοφανή προσφυγή της εταιρείας «............ ..................... Α.Ξ.Ε.» κατά 16 πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρου 53 ΚΦΔ) από τη Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας, συνολικού ποσού 1.600€. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για φορολογικές περιόδους μεταξύ Δεκεμβρίου 2018 και Ιουνίου 2020. Οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εκπρόθεσμα, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου, αλλά δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή (μηδενικό ή πιστωτικό αποτέλεσμα). Η ΔΕΔ έκρινε ότι η επιβολή των προστίμων ήταν μη νόμιμη, καθώς το άρθρο 53 παρ. 7 του ΚΦΔ ορίζει ότι δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ, εφόσον η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Κατόπιν τούτου, η ΔΕΔ έκανε δεκτή την προσφυγή και ακύρωσε όλες τις προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου.

Η απόφαση 753/05-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής αγρότη του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00 € της Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της πρώτης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 έως 31/12/2023. Ο προσφεύγων υποστήριξε ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ (από την οποία δεν προέκυψε υποχρέωση καταβολής φόρου), εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα (15/01/2024). Κατόπιν αυτού, η πράξη επιβολής προστίμου ακυρώθηκε.

Η απόφαση 160/03.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής ανώνυμης εταιρίας και την ακύρωση 27 πράξεων επιβολής προστίμου, ύψους 100€ η καθεμία, βάσει του άρθρου 53 του ν.5104/2024, που είχαν εκδοθεί από τη Δ.Ο.Υ. Τα πρόστιμα είχαν επιβληθεί λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από 01.02.2019 έως 31.12.2020, οι οποίες υποβλήθηκαν μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η εταιρεία υποστήριξε ότι δεν έπρεπε να επιβληθούν πρόστιμα, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και από τις τροποποιητικές δεν προέκυψε φόρος για καταβολή. Η ΔΕΔ έκρινε βάσιμο τον ισχυρισμό με βάση το άρθρο 53 παρ. 7 του Ν.5104/2024 και προχώρησε στην ακύρωση όλων των προσβαλλόμενων πράξεων.

Η απόφαση 223/2025 του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά 15 πράξεων επιβολής προστίμου (ύψους 100€ η καθεμία) που επιβλήθηκαν από τη Δ.Ο.Υ. Λαγκαδά, βάσει του άρθρου 53 του Ν. 5104/2024. Τα πρόστιμα αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή τεσσάρων τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. και έντεκα διορθωτικών Ανακεφαλαιωτικών Πινάκων Ενδοκοινοτικών Αποκτήσεων και Λήψεων Υπηρεσιών. Η Δ.Ε.Δ. ακύρωσε τα πρόστιμα για τις δηλώσεις Φ.Π.Α. επειδή οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7α. Τα πρόστιμα για τους Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες ακυρώθηκαν στο πλαίσιο της χρηστής διοίκησης, καθώς η εκπρόθεσμη υποβολή οφειλόταν σε εκ παραδρομής καταχώρηση αξιών σε λάθος νόμισμα (αντί ευρώ), γεγονός που αποδέχθηκε ο φορολογικός έλεγχος.

Η απόφαση 1097/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κτηνοτρόφου κατά 13 πράξεων επιβολής προστίμου της Δ.Ο.Υ. Πολυγύρου για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022. Η Διεύθυνση ακύρωσε 10 πράξεις επιβολής προστίμου 100€ η καθεμία (Άρθρο 53 Ν.5104/2024), καθώς, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Κ.Φ.Δ., δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ από τις οποίες δεν προέκυψε υποχρέωση καταβολής φόρου, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ωστόσο, επικύρωσε τις 3 πράξεις επιβολής προστίμου (συνολικού ποσού 598,24€) που βασίστηκαν στο Άρθρο 54 Ν.5104/2024, καθώς αυτές αφορούσαν εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις από τις οποίες προέκυψε χρεωστικό υπόλοιπο, έχοντας υποβληθεί μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου.

Η απόφαση αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά εννέα πράξεων επιβολής προστίμων για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ των ετών 2018 και 2019. Το δικαστήριο διαπίστωσε ότι ο προσφεύγων είχε υποβάλει εμπρόθεσμα τις αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ. Ως εκ τούτου, ακύρωσε οκτώ πράξεις επιβολής προστίμου ύψους €100 έκαστη (άρθρο 53 ΚΦΔ), καθώς διαπιστώθηκε πως δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις, αν η αρχική υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και δεν προέκυψε φόρος. Ωστόσο, επικύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου €48,37 (άρθρο 54 ΚΦΔ) για περίοδο όπου η τροποποιητική δήλωση είχε φόρο προς καταβολή, καθώς η σχετική εξαίρεση του άρθρου 53 δεν εφαρμόζεται στα πρόστιμα του άρθρου 54.