Αριθμός Πρωτοκόλλου: ΔΕΔ/Θεσ/1083/2025

Η απόφαση 316 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κληρονόμου και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 100 ευρώ (άρθρο 53 ν. 5104/2024) για το φορολογικό έτος 2018. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί από το ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. Αττικής λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης μίσθωσης ακίνητης περιουσίας. Η Διεύθυνση έκρινε ότι η φορολογούμενη, κατά της οποίας στρεφόταν η πράξη, είχε αποβιώσει στις 20.02.2022, δηλαδή πριν την έκδοση της πράξης επιβολής προστίμου (24.10.2024). Δεδομένου ότι τα πρόστιμα για τυπικές/διαδικαστικές παραβάσεις έχουν αυστηρά προσωπικό και κυρωτικό χαρακτήρα, αποσβήνονται με τον θάνατο του υπόχρεου, με αποτέλεσμα την ακύρωση του επιβληθέντος ποσού.

Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) με την απόφαση 1086/2025 αποδέχθηκε την ενδικοφανή προσφυγή τριών κληρονόμων και ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου 100,00 € του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ξάνθης. Το πρόστιμο αφορούσε την εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας μετά τον θάνατο του πατέρα τους (εκμισθωτή). Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι, εφόσον η διαθήκη δημοσιεύθηκε στις 18.09.2023, η τετράμηνη προθεσμία αποποίησης έληξε στις 19.01.2024, οπότε οι προσφεύγουσες κατέστησαν οριστικοί κληρονόμοι. Η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης έναρξης μίσθωσης (λόγω μεταβολής εκμισθωτή) γεννήθηκε την 19.01.2024. Συνεπώς, η υποβολή της δήλωσης στις 31.01.2024 ήταν εμπρόθεσμη, καθώς έγινε εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας ενός μήνα, και η παράβαση περί εκπρόθεσμης υποβολής δεν στοιχειοθετείται.

Η απόφαση 1094/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την τροποποίηση πράξης επιβολής προστίμου κατά εταιρίας χονδρικού εμπορίου ανταλλακτικών οχημάτων για το φορολογικό έτος 2020. Η εταιρία είχε τιμωρηθεί με πρόστιμο 500,00€ για μη έκδοση έξι φορολογικών στοιχείων, συνολικού ΦΠΑ 290,40€. Η εταιρία υπέβαλε ενδικοφανή προσφυγή, ισχυριζόμενη ότι, δεδομένου ότι τηρούσε απλογραφικό λογιστικό σύστημα, το επιβληθέν πρόστιμο ήταν εσφαλμένο. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε τον ισχυρισμό βάσιμο, διότι το πρόστιμο υπολογίζεται ως 50% του ΦΠΑ (145,20€). Καθώς το ποσό αυτό ήταν χαμηλότερο του επιβληθέντος, η Δ.Ε.Δ. τροποποίησε το πρόστιμο των 500,00€ στο ορθό ποσό των 145,20€.

Η απόφαση αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής που υπέβαλε η κληρονόμος ενός αποβιώσαντος, κατά των Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2018. Ο έλεγχος είχε προσδιορίσει σημαντική διαφορά φορολογητέου εισοδήματος (€5.362.039,13) και ΦΠΑ, λόγω μη αναγνώρισης δαπανών και μη δήλωσης εσόδων από τραπεζικές πιστώσεις. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών επικύρωσε τις πράξεις προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ, κρίνοντας βάσιμες τις διαπιστώσεις του ελέγχου. Ωστόσο, ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου €1.000 για μη έκδοση φορολογικών στοιχείων (άρθρο 57 ν.5104/2024), καθώς έκρινε ότι το πρόστιμο αυτό έχει αυστηρά προσωπικό χαρακτήρα και παύει να ισχύει λόγω του θανάτου του υπόχρεου πριν την έκδοσή της. Το συνολικό καταλογιζόμενο ποσό φόρων, τελών και εισφορών παραμένει €3.879.492,27 για τον Φόρο Εισοδήματος και €143.078,52 για τον ΦΠΑ.

Η απόφαση 643/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του υπόχρεου κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α., καθώς και πράξης επιβολής προστίμου άρθρου 57 του Ν. 5104/2024, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι ο έλεγχος νομίμως προσδιόρισε τα ακαθάριστα έσοδα με την έμμεση τεχνική ελέγχου («αρχή των αναλογιών»), καθώς ο προσφεύγων δεν διαφύλαξε τις φορολογικές μνήμες των Φ.Η.Μ. του και δεν προσκόμισε εκδοθέντα τιμολόγια, πληρώντας τις προϋποθέσεις του άρθρου 28 του Ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.). Επίσης, απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντα κατά του επιβληθέντος προστίμου, επιβεβαιώνοντας την ορθότητα της μείωσης του προστίμου κατά 50% σε €30.000 για τα δύο έτη, λόγω της έκδοσης οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος.

Η απόφαση 610/15.04.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ για το φορολογικό έτος 2019. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής αρχικής δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) την 17/03/2020. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η δήλωση υποβλήθηκε εκ παραδρομής από τον λογιστή του και αφορούσε ακίνητα που ανήκαν στον θείο του. Η Δ.Ε.Δ., αφού εξέτασε τα στοιχεία κληρονομικής διαδοχής, διαπίστωσε ότι ο προσφεύγων δεν ήταν κληρονόμος του αποβιώσαντος και συνεπώς δεν είχε φορολογική υποχρέωση υποβολής δήλωσης Ε9 για τα συγκεκριμένα ακίνητα. Βάσει της ΠΟΛ.1252/2015, δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης χωρίς να υπάρχει αντίστοιχη φορολογική υποχρέωση (εκ παραδρομής). Κατά συνέπεια, η Δ.Ε.Δ. ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου.

Η απόφαση 707 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 250,00 ευρώ που είχε επιβληθεί στον προσφεύγοντα από την Προϊσταμένη της Δ.Ο.Υ. Λαμίας για το φορολογικό έτος 2019. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής 2ης τροποποιητικής δήλωσης στις 16.12.2022, η οποία υποβλήθηκε για να δηλωθούν αγροτικές επιδοτήσεις που ανάγονταν σε αυτή τη χρήση. Η Δ.Ε.Δ. αποφάσισε ότι η εκπρόθεσμη υποβολή δεν οφειλόταν σε υπαιτιότητα του φορολογουμένου, αλλά στην καθυστερημένη ανάρτηση της σχετικής βεβαίωσης από τον αρμόδιο φορέα (Ο.Π.Ε.Κ.Ε.Π.Ε.) το 2021 και στην έλλειψη ενημέρωσης του υπόχρεου. Ως εκ τούτου, η τροποποιητική δήλωση κρίθηκε ως εμπρόθεσμη ή, άλλως, ως εκπρόθεσμη χωρίς υπαιτιότητα, με αποτέλεσμα την ακύρωση του προστίμου.

Η Απόφαση 1318 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου. Ο προσφεύγων είχε επιβληθεί πρόστιμο 100,00€ από την Δ.Ο.Υ. Ζ΄ Θεσσαλονίκης, βάσει του άρθρου 53 του ΚΦΔ, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της αρχικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/10/2024 έως 31/12/2024. Η δήλωση υποβλήθηκε στις 04-02-2025 αντί της καταληκτικής ημερομηνίας 31-01-2025, και δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Ο προσφεύγων επικαλέστηκε προσωπικά προβλήματα και το γεγονός ότι δεν όφειλε φόρο. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε την προσφυγή, κρίνοντας ότι η παράβαση της εκπρόθεσμης υποβολής, ακόμα και χωρίς οφειλόμενο φόρο, επισύρει το πρόστιμο των 100€, καθώς οι φορολογικές κυρώσεις είναι αντικειμενικές και τυπικές.

Η Απόφαση 1071/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου (άρθρο 53 Ν. 5104/2024) ύψους 100,00€, που είχε επιβληθεί από τον Προϊστάμενο του ΚΕ.ΦΟ.Κ. Θεσσαλονίκης. Το πρόστιμο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φόρου γονικής παροχής. Η ΔΕΔ έκρινε βάσιμο τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος ότι η τροποποίηση αφορούσε μόνο τη διόρθωση του αριθμού ΙΒΑΝ του τραπεζικού λογαριασμού του παρέχοντος γονέα, πράγμα που συνιστά πληροφοριακό στοιχείο το οποίο δεν επηρεάζει τον προσδιορισμό του φόρου. Συνεπώς, με βάση το άρθρο 53 παρ. 8 του Ν. 5104/2024, αποφασίστηκε η ακύρωση του επιβληθέντος προστίμου.

Η απόφαση 645 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε κατά της πράξης επιβολής προστίμου (άρθρο 54 ν. 4174/2013) για το φορολογικό έτος 2019. Το πρόστιμο, ύψους 100,00 €, επιβλήθηκε στην προσφεύγουσα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής αρχικής δήλωσης στοιχείων ακινήτων (έντυπο Ε9) στις 16/04/2019. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε ότι η καθυστέρηση οφειλόταν στο θάνατο του πατέρα της τον Οκτώβριο του 2018 και στην μεταγενέστερη δημοσίευση της διαθήκης, η οποία, όπως υποστήριζε, έπρεπε να οδηγήσει σε δήλωση εξ αδιαθέτου κληρονομιάς για το 2019. Η Διεύθυνση απέρριψε τους ισχυρισμούς, κρίνοντας ότι η δήλωση υποβλήθηκε εκπρόθεσμα μετά την πάροδο της προθεσμίας των 30 ημερών από την άπρακτη προθεσμία αποποίησης της κληρονομιάς εξ αδιαθέτου, επιβεβαιώνοντας έτσι τη νομιμότητα του επιβληθέντος προστίμου.