Η απόφαση αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά της τεκμαιρόμενης σιωπηρής απόρριψης του αιτήματός της για μείωση της φορολογητέας βάσης ΦΠΑ και επιστροφή ποσού 281.873,76 ευρώ. Η εταιρεία αιτήθηκε τη μείωση λόγω διαγραφής απαίτησης (ύψους 1.174.474,02 ευρώ πλέον αντίστοιχου ΦΠΑ) έναντι οφειλέτη, ο οποίος είχε υπαχθεί σε διαδικασία εξυγίανσης, επικυρωμένη με απόφαση του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Λάρισας. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι ο ισχυρισμός είναι βάσιμος, ακολουθώντας τη νομολογία του Συμβουλίου της Επικρατείας (απόφαση 355/2019), η οποία δέχεται ότι η επικύρωση συμφωνίας εξυγίανσης συνιστά επαρκή απόδειξη της οριστικής μη είσπραξης. Συνεπώς, αποφασίζεται η αποδοχή της προσφυγής και η αναπομπή της υπόθεσης στον Προϊστάμενο του ΚΕΦΟΔΕ για να ικανοποιήσει το αίτημα, αφού ελεγχθούν οι προϋποθέσεις και εκδοθούν τα προβλεπόμενα φορολογικά στοιχεία.

Ζητήματα σχετικά με την εφαρμογή όρων επικυρωμένης συμφωνίας εξυγίανσης, που αφορούν στη χορήγηση βεβαίωσης οφειλής στην οφειλέτιδα εταιρία για μεταβίβαση ακινήτου.(..)Κατάσταση : Αποδεκτή 
α) Σε περίπτωση που κατά το χρόνο της μεταβίβασης ακινήτων της οφειλέτιδας εταιρίας, όπως προβλέπεται στην επικυρωθείσα δικαστικά συμφωνία εξυγίανσης, υφίστανται και άλλες, πέραν των ρυθμιζομένων με την εν λόγω συμφωνία οφειλές της εταιρίας, για τη χορήγηση βεβαίωσης οφειλής το ποσό της παρακράτησης υπολογίζεται σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις β) Για τη διάρκεια ισχύος της βεβαίωσης οφειλής, ισχύουν τα προβλεπόμενα στις διατάξεις που την διέπουν, δεδομένου ότι στην επικυρωθείσα συμφωνία δεν περιλαμβάνεται σχετικός όρος. (ομοφ.) Παραπέμφθηκε στην Ολομέλεια από την 55/2016 Γνωμ. του Α΄Τμήματος. - ΑΠΟΔΕΚΤΗ

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας κατά της σιωπηρής απόρριψης της επιφύλαξής της, σχετικά με την τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ περιόδου Νοεμβρίου 2020. Η προσφεύγουσα ζητούσε μείωση της φορολογητέας βάσης κατά 9.734.283,74 ευρώ και επιστροφή ΦΠΑ 1.405.268,03 ευρώ, υποστηρίζοντας ότι δεν πρόκειται να εισπράξει το τίμημα από αγοραστή της λόγω αδυναμίας πληρωμής, επικαλούμενη την Οδηγία ΦΠΑ και την ερμηνεία του ΣτΕ (355/2019). Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή, κρίνοντας ότι η επίκληση του προηγούμενου δεν ευσταθεί, καθώς δεν έχει εκδοθεί δικαστική απόφαση επικύρωσης συμφωνίας εξυγίανσης, όπως απαιτείται για τη μείωση της φορολογητέας βάσης κατά το άρθρο 19 παρ. 5α του ν. 2859/2000.

Ζητήματα προκύπτοντα εκ της εφαρμογής συμφωνίας του άρθρου 44 του Ν 1892/1990 – Ρύθμιση χρεών – Αλληλέγγυος εις ολόκληρον ενοχή.(..)Κατάσταση :  Εκκρεμεί αποδοχή 
1) Η κατ άρθρο 44 του Ν 1892/1990 συμφωνία, μεταξύ οφειλέτιδας εταιρείας και πιστωτών της, ενεργεί υπέρ και κατά εταιρείας, (με την οποία συγχωνεύθηκε η οφειλέτιδα), δρώσας είτε αυτοτελώς, είτε ως μέλος κοινοπραξιών και υπέρ και κατά των ευθυνομένων προσωπικώς και αλληλεγγύως με την οφειλέτιδα αυτή, κατά τον χρόνο της συγχωνεύσεως, προσώπων, που οφείλουν το περιορισθέν, βάσει της συμφωνίας, ποσό οφειλών. 2) Σε περίπτωση βεβαιώσεως, μετά την επικύρωση της συμφωνίας, απαιτήσεων του Δημοσίου κατά της οφειλέτιδας, η Δ.Ο.Υ. δεν θα πρέπει να απαιτήσει την καταβολή των ετησίων δόσεων (που καθορίσθηκαν με την συμφωνία), από του χρόνου της ταμειακής βεβαιώσεως και μετέπειτα, αλλά την καταβολή, αθροιστικώς, όλων των ετησίων δόσεων που αναλογούν, από του χρόνου της επικυρώσεως της συμφωνίας μέχρι του χρόνου της ταμειακής βεβαιώσεως των οφειλών αυτών.

Α. Εφόσον η εταιρεία «O… Α.Ε.» έχει υπαχθεί σε καθεστώς εξυγίανσης, η οποία πραγματοποιείται με μεταβίβαση μέρους του ενεργητικού και μέρους του παθητικού σε νέα και ανεξάρτητη νομική οντότητα, την εταιρεία «N… Α.Ε.»: α) Νομιμοποιείται ο Φορέας να επιδιώξει με αναγκαστικά μέτρα την είσπραξη των απαιτήσεών του από τους κατά νόμο υπεύθυνους της εταιρείας «O… Α.Ε.», ενόσω εκκρεμούν οι εργασίες του ειδικού εντολοδόχου για τη ρευστοποίηση των περιουσιακών στοιχείων που δεν έχουν μεταβιβαστεί στην εταιρεία «N… Α.Ε.» β) Εξακολουθεί να υφίσταται η αλληλέγγυα ευθύνη των κατά νόμο υπεύθυνων της εταιρείας ...(..)Κατάσταση :  Αποδεκτή 
Για το υπό στοιχείο Α. α) ερώτημα: Ο e-ΕΦΚΑ, δύνατο (και υποχρεούτο) ακόμη και προ της έναρξης των εργασιών του ειδικού εντολοδόχου για τη ρευστοποίηση του μη μεταβιβαζόμενου στη «N… Α.Ε.» ενεργητικού της «O… Α.Ε.», να έχει εκκινήσει τη διαδικασία ατομικής αναγκαστικής εκτέλεσης σε βάρος των διοικούντων την τελούσα υπό διαδικασία εξυγίανσης εταιρεία «O… Α.Ε.», υπό τις προϋποθέσεις που ορίζουν οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν. 4321/2015, όπως ισχύουν, που προβλέπουν την προσωπική και αλληλέγγυα ευθύνη τους. Για το υπό στοιχείο Α. β) ερώτημα: Το ερώτημα αυτό δεν πληροί τις προϋποθέσεις υποβολής ερωτήματος προς έκδοση γνωμοδότησης, όπως αυτές ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 8 του ν. 4831/2021. Για το υπό στοιχείο Β. ερώτημα: Η πρόβλεψη στον υπ’ αριθ. ΙΙΙ. 11. 6. όρο της επικυρωθείσας δικαστικά συμφωνίας εξυγίανσης ότι, μετά το πέρας της εκκαθάρισης και τη ρευστοποίηση των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας και με την προϋπόθεση ότι αυτή δεν θα διαθέτει οιοδήποτε περιουσιακό στοιχείο ή πάγιο εξοπλισμό ή απαίτηση προς είσπραξη, παρά μόνον υποχρεώσεις, η εταιρεία θα προβεί σε διαγραφή του μη μεταβιβαζόμενου παθητικού από τα τηρούμενα βιβλία της, δεν έχει ως έννομη συνέπεια την απόσβεση τυχόν εναπομείνασας απαίτησης του e-ΕΦΚΑ κατά της εταιρείας «O… Α.Ε.». Τούτο, καθόσον από καμία διάταξη νόμου δεν προβλέπεται ότι η διαγραφή χρεών από τα τηρούμενα βιβλία εταιρείας συνιστά λόγο διαγραφής των χρεών της προς το Δημόσιο ή ν.π.δ.δ. και ως εκ τούτου, λόγο απόσβεσης αυτών.(Ομοφωνα)

Υποβολή ερωτημάτων σχετικά με χορήγηση πιστοποιητικών του άρθρου 54Α του ν.4174/2013 σε υπό εξυγίανση εταιρεία.(...)α) Η συμβολαιογραφική πράξη, με την οποία διορθώνεται το συμβόλαιο κτήσης ακινήτων της εταιρείας Ν…Α.Ε., η οποία υπήχθη στις διατάξεις των άρθρων 99 επ. του ν.3588/2007 περί εξυγίανσης επιχειρήσεων, αποτελεί πράξη υλοποίησης της εν λόγω συμφωνίας και εμπίπτει στους όρους αυτής, σύμφωνα με τους οποίους, ο αρμόδιος Έφορος, υποχρεούται να χορηγήσει Αποδεικτικό Ενημερότητας Χρεών προς το Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία (Βεβαίωση Οφειλής) κατ’ άρθρο 12 του ν. 4174/2013, καθώς και πιστοποιητικά ΕΝ.Φ.Ι.Α., που να επιτρέπουν τις μεταβιβάσεις των ακινήτων (ομόφωνα). β) Οφειλές ΕΝ.Φ.Ι.Α., οι οποίες βεβαιώθηκαν μετά την ολοκλήρωση της συναλλαγής και δεν προέκυψαν από φορολογικούς ελέγχους, βαίνουν προς διαγραφή κατά τους όρους της συμφωνίας εξυγίανσης (ομόφωνα). γ) Τίτλος κτήσης των ακινήτων που μεταβιβάζονται από την από την Ν…Α.Ε. στην Ο….Α.Ε. σύμφωνα με τη συμφωνία εξυγίανσης είναι το οριστικό συμβόλαιο μεταβίβασης των ακινήτων αυτών. Πλην όμως, υπόχρεη κατά το νόμο σε δήλωση στοιχείων ακινήτων και καταβολή ΕΝ.Φ.Ι.Α. και συνακόλουθα νομιμοποιούμενη για τη λήψη πιστοποιητικού του άρθρου 54Α Κ.Φ.Δ. για το έτος 2020 (και το έτος 2019) είναι η Ο…Α.Ε. (κατά πλειοψηφία ως προς το έτος 2019).

Η απόφαση 529/01.04.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρίας χονδρικού εμπορίου φρούτων και λαχανικών κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού Φ.Π.Α. και φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2018 και επιβολής προστίμου για το 2024. Ο έλεγχος διαπίστωσε την εικονικότητα 25 τιμολογίων αγοράς συνολικής καθαρής αξίας €79.899,80 και ΦΠΑ €10.386,92. Η εικονικότητα τεκμηριώθηκε καθώς ο φερόμενος ως προμηθευτής είχε αποβιώσει από το 2017, ενώ η εταιρία συνέχιζε να εκδίδει στο όνομά του τιμολόγια αγοράς το 2018. Η προσφεύγουσα δεν προσκόμισε στοιχεία για την καλή της πίστη, ούτε τραπεζικά έγγραφα για την εξόφληση των συναλλαγών αξίας άνω των €500. Ως αποτέλεσμα, επικυρώθηκαν οι καταλογισμοί φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. για το 2018, καθώς και πρόστιμο €250,00 για μη ανταπόκριση στις κλήσεις της φορολογικής αρχής.

Η απόφαση 626/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας χονδρικού εμπορίου φαρμακευτικών προϊόντων κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. για το φορολογικό έτος 2018, επιβάλλοντας συνολικό ποσό 561.810,92 € (φόρος εισοδήματος και πρόστιμο) και 137.156,52 € (Φ.Π.Α. και πρόστιμο). Η απόφαση βασίζεται στη μη αναγνώριση δαπανών και αφαιρέσεων λόγω λήψης έξι πλήρως και τριάντα τριών μερικώς εικονικών φορολογικών στοιχείων συνολικής εικονικής καθαρής αξίας άνω των 1,4 εκατομμυρίων ευρώ. Η φορολογική αρχή τεκμηρίωσε την εικονικότητα μέσω ελέγχου κλειστής αποθήκης και διαπίστωσε ότι ο προμηθευτής δεν διέθετε επαρκή αποθέματα ή άδεια λειτουργίας. Απορρίφθηκαν οι ισχυρισμοί της προσφεύγουσας ότι οι συναλλαγές ήταν πραγματικές και η ένσταση περί παράβασης του δικαιώματος ακρόασης, καθώς δεν προέκυψε αίτημα για τα σχετικά έγγραφα.

Επικυρωμένη συμφωνίας εξυγίανσης - Προσδιορισμός των οφειλών που ρυθμίζονται με αυτήν - Χορήγηση ή μη αποδεικτικού ενημερότητας ή βεβαίωσης οφειλής στην οφειλέτιδα εταιρία για μεταβίβαση ακινήτου κατά παρέκκλιση των ισχυουσών διατάξεων – Τύχη των σε βάρος των μεταβιβαζομένων ακινήτων επιβληθεισών καταθέσεων και εγγραφεισών υποθηκών.(..)Κατάσταση : Εν μέρει αποδεκτή 
Στο πεδίο εφαρμογής της επίμαχης συμφωνίας εμπίπτουν οι οφειλές της εταιρίας οι οποίες πληρούν και τις δύο κατωτέρω προϋποθέσεις, ήτοι αυτές που γεννήθηκαν μέχρι τη δημοσίευση στο Γ.Ε.ΜΗ. της δικαστικής απόφασης περί ανοίγματος της διαδικασίας και βεβαιώθηκαν μέχρι και την ημερομηνία δημοσίευσης στο Γ.Ε.ΜΗ. της δικαστικής απόφασης, που επικύρωσε τη συμφωνία εξυγίανσης. Η Διοίκηση υποχρεούται να συμμορφωθεί με την εκδοθείσα επικυρωτική απόφαση και να χορηγήσει την προβλεπόμενη βεβαίωση οφειλής για τις συμφωνηθείσες μεταβιβάσεις ακινήτων, σύμφωνα με τους όρους που ορίζονται στην απόφαση και με το προβλεπόμενο στην επικυρωθείσα συμφωνία ποσοστό παρακράτησης. Τυχόν άρση των κατασχέσεων που έχουν επιβληθεί ή εξάλειψη των υποθηκών που έχουν εγγραφεί σε ακίνητα της εταιρίας, για βεβαιωμένες οφειλές αυτής, διέπεται από τις ισχύουσες διατάξεις. (ομοφ.) ΕΝ ΜΕΡΕΙ ΑΠΟΔΕΚΤΗ - ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΑ Β1, Α1, Α2α, Α2γ, Α3, Α5, Α6, Β2 Παραπέμπονται στην Ολομέλεια του ΝΣΚ τα Α2β και Α4.

Η απόφαση (355/2025) της ΔΕΔ αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, Φ.Π.Α. και προστίμου για το έτος 2019, που εκδόθηκαν από το Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π. Η ΔΕΔ ακυρώνει τους καταλογισμούς που σχετίζονται με τη φερόμενη υποτιμολόγηση παροχής υπηρεσιών (ύψους 49.324,28 €), κρίνοντας ότι ο έλεγχος δεν συμμορφώθηκε με προηγούμενη ακυρωτική απόφαση της ΔΕΔ (06-11-2023) και οι καταλογισμοί τυγχάνουν αναιτιολόγητοι. Ως εκ τούτου, οι Οριστικές Πράξεις Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α. και Επιβολής Προστίμου ακυρώνονται. Ωστόσο, η ΔΕΔ απορρίπτει τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος σχετικά με τη μη αναγνώριση δαπανών ύψους 152.928,00 € προς αλβανικές εταιρείες (που εδρεύουν σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς), καθώς δεν αποδείχθηκε το πραγματικό και συνήθες των συναλλαγών. Κατά συνέπεια, η Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος τροποποιείται, με τη συνολική διαφορά στη φορολογία εισοδήματος να διαμορφώνεται στις 166.073,22 €.